admin特朗普就任美國總統(tǒng)近百日，終于正式拋出他的稅制改革主張。這一主張與競選方案有所差別，但基本精神是一致的，即致力于減稅和簡化稅制，并希望恢復(fù)美國經(jīng)濟(jì)活力，帶來更快的經(jīng)濟(jì)增長。
所得稅是美國聯(lián)邦政府最重要的稅種，提供了最多的收入。減稅從所得稅入手，效果較為明顯。特朗普總統(tǒng)在競選時(shí)就一再強(qiáng)調(diào)減稅，并提出了具體的稅制改革主張。
從4月26日白宮公布的方案來看，個(gè)人所得稅減稅力度不如競選方案。三級(jí)超額累進(jìn)稅率的提法雖保持不變，但稅率已有很大變化，分別為10%、25%和35%，而在競選時(shí)，特朗普主張所有需要繳納所得稅的美國人都適用只10%、20%和25%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。目前還不清楚各檔稅率的具體適用范圍，但從稅率來看，減稅力度已大幅度降低。即使這樣，這仍然是力度較大的個(gè)人所得稅減稅改革。與現(xiàn)行的10%、15%、25%、28%、33%、35%和39.6%.七級(jí)超額累進(jìn)稅率相比，新公布的三級(jí)累進(jìn)稅率有望全面降低個(gè)人和家庭稅負(fù)。
特別是，根據(jù)新方案，個(gè)人所得稅的基本扣除額幾乎翻了一番，一對(duì)夫婦的所得稅基本扣除額將達(dá)到2.4萬美元。新方案可以透視出特朗普上臺(tái)后的折中選擇。特朗普總統(tǒng)之前沒有任何從政經(jīng)驗(yàn)，他最熟悉的工作方式當(dāng)屬商業(yè)模式。一旦真正進(jìn)入總統(tǒng)角色，他所要直接考慮的因素也必然會(huì)相應(yīng)增加。
白宮公布的方案還壓縮了個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除的范圍，除育兒補(bǔ)貼外，將扣除限于住房按揭貸款利息支出和慈善捐款之內(nèi)。也就是說，個(gè)人所得稅在降低稅率的同時(shí)，擴(kuò)大了稅基。這勢必緩解稅率下調(diào)對(duì)稅收收入的影響。減稅對(duì)稅收收入的影響，是任何國家稅制改革都必須首先考慮的難題。1986年美國稅制改革屬于減稅改革，但在改革方案提出時(shí)也是一再強(qiáng)調(diào)改革不會(huì)帶來更多的赤字。這種承諾是沒有用的，拉弗曲線雖然形象地說明了降低稅率帶來更多的稅收收入的可能性，但是稅率位于曲線的哪個(gè)位置仍然是個(gè)未知數(shù)。上個(gè)世紀(jì)八十年代里根總統(tǒng)稅制改革的結(jié)果是美國赤字上升以及相伴而來的債臺(tái)高筑。較大力度的減稅政策所帶來的減收可能性更大。特朗普總統(tǒng)個(gè)人所得稅稅率下調(diào)幅度變小，也可以視為降低稅收收入下滑風(fēng)險(xiǎn)的選擇。
任何稅制改革方案都需要得到立法機(jī)構(gòu)的支持。美國共和黨雖然控制了國會(huì)，但是并不是所有議員都能接受競選時(shí)特朗普所主張的減稅方案。特朗普總統(tǒng)這次新主張的稅率與眾議院共和黨議員所主張的個(gè)人所得稅12%、25%和33%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率更為接近，這將大大提高新方案通過的概率。
特朗普減稅不僅僅是對(duì)個(gè)人，還對(duì)所有公司和企業(yè)。白宮計(jì)劃將公司所得稅稅率從35%降至15%。如果這一目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，那么美國的稅制國際競爭力將大幅度提高，極其有利于美國資本的回流和國際資本的流入。目前，美國的公司所得稅稅率是經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）成員國中最高的。從35%到15%，實(shí)屬稅率的大幅度下降。這是應(yīng)對(duì)公司倒置（taxinversion）的有力舉措。在較高的稅率面前，一些公司將注冊地遷出美國，以降低所得稅稅負(fù)，結(jié)果是公司業(yè)務(wù)雖未真正轉(zhuǎn)移出美國，但美國稅收收入下降，此即所謂公司倒置問題。顯然，稅率如能下調(diào)到位，美國將成為世界上稅率最低的國家之一，公司倒置幾乎沒有必要。對(duì)于任何規(guī)模的業(yè)務(wù)，從財(cái)富500強(qiáng)到夫妻店，再到自由作家等，都將只支付經(jīng)營所得15%的稅收。低稅率不止適用于公司，還適用于原來要按照較高個(gè)人所得稅稅率的繳納的經(jīng)營所得。讓這些個(gè)人、合伙企業(yè)等也有機(jī)會(huì)享受更低的15%的稅率，可以開動(dòng)美國經(jīng)濟(jì)的引擎，增強(qiáng)美國經(jīng)濟(jì)活力。
對(duì)公司減稅還包括海外利潤的稅收減免。白宮不僅提出對(duì)美國企業(yè)留存海外的利潤一次性征稅，而且還在推動(dòng)“來源地”征稅原則，即未來美國企業(yè)的海外利潤只要在帶來利潤的國家交稅，而無需向美國政府交稅。
白宮的減稅政策除了所得稅之外，還涉及遺產(chǎn)稅。特朗普在競選時(shí)就指出，所有家庭都不用繳納遺產(chǎn)稅，因?yàn)樗腥硕际菫樽约旱募彝ベ嶅X和儲(chǔ)蓄，而不是為政府。所有人在賺錢時(shí)已經(jīng)給政府繳納了稅收，政府課征遺產(chǎn)稅就是重復(fù)課稅。特朗普一直不喜歡重復(fù)課稅，許多減稅都是基于這樣的理由。2001年小布什入主白宮后曾通過法律，對(duì)遺產(chǎn)稅逐年進(jìn)行減免，2010年甚至不征收遺產(chǎn)稅一年。這么做與國際潮流是相符的。后來奧巴馬政府恢復(fù)了遺產(chǎn)稅的征收，但遺產(chǎn)稅收入在政府稅收收入中占比一直不高，繳稅者占比也很小。白宮此次取消遺產(chǎn)稅的動(dòng)議顯然不是從遺產(chǎn)稅稅收收入少的角度考慮的，而是基于遺產(chǎn)稅重復(fù)課稅不合理的認(rèn)識(shí)。
如果減稅按此方案推行，美國聯(lián)邦稅制將變得更加簡單，有利于稅收遵從。稅制改革的出發(fā)點(diǎn)是讓美國更有競爭力，讓美國海外利潤回流，讓中產(chǎn)階級(jí)稅負(fù)大幅度降低。按照白宮的設(shè)想，政府促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，縮小稅收抵扣范圍，堵塞稅制漏洞，可以讓稅收收入不會(huì)因?yàn)闇p稅而減少。根據(jù)估計(jì)，聯(lián)邦政府的經(jīng)濟(jì)增長將帶來3%以上的經(jīng)濟(jì)增長，國債余額占GDP的比例還會(huì)因此下降。
特朗普的稅制改革方案可以概括為減稅和簡化稅制。減稅是普遍的。所得稅率的下降，不僅僅面向中產(chǎn)階級(jí)，包括非常富裕者肯定也會(huì)從中受益。取消遺產(chǎn)稅，更是會(huì)讓非常富裕者受益，雖然這很大程度上是國際大趨勢。特朗普所需要的是那些流失到海外的稅源回歸。企業(yè)海外利潤匯回國內(nèi)一次性課稅，實(shí)際上還是在保護(hù)富人。國內(nèi)公司所得稅稅率降到15%與海外屬地征稅原則的提出，將大大增強(qiáng)美國對(duì)于資本的吸引力。他本身就是非常富裕者，如果要說他的政策在損害自身利益，那么這似乎還不足以服眾。
稅制改革到底能在多大程度上促進(jìn)美國經(jīng)濟(jì)的增長，還受到諸多因素影響。特朗普總統(tǒng)上臺(tái)之前提出的貿(mào)易保護(hù)主義主張以及上臺(tái)之后所采取的一些貿(mào)易保護(hù)主義措施，似乎在逆全球化潮流而行動(dòng)。但是，美國不太可能割斷與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系。
不僅不會(huì)，而且美國作為世界上最發(fā)達(dá)的國家，其一舉一動(dòng)都會(huì)對(duì)世界產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。如果真得如特朗普總統(tǒng)所望，各種經(jīng)濟(jì)政策帶來超過3%的經(jīng)濟(jì)增長，那么美國的經(jīng)濟(jì)繁榮不僅可以造福美國，對(duì)全世界也是好事。中美兩國元首海湖莊園會(huì)晤推動(dòng)了兩國互信機(jī)制的建立。美國在稅制改革，中國也在稅制改革。全球化環(huán)境中，國際稅收既有競爭，也有合作。中國在深化稅制改革中就不能不對(duì)美國可能的稅制改革動(dòng)向提前做好準(zhǔn)備。
中國減稅降費(fèi)政策正在積極推行之中，但是由于中國稅制與美國差別很大，稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，減稅的主要任務(wù)落在間接稅上?！盃I改增”全面試點(diǎn)中應(yīng)特別注意企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)的下降。將13%的低稅率取消，還只是簡并稅率的第一步，未來應(yīng)加快增值稅稅率簡并步伐且進(jìn)一步降低稅率。中國企業(yè)所得稅25%的稅率與特朗普所主張的15%的公司所得稅稅率有較大的差距。中國企業(yè)所得稅稅率應(yīng)適當(dāng)下調(diào)，與此同時(shí)，在成本費(fèi)用扣除上應(yīng)該采取更加靈活的措施。目前，中國個(gè)人所得稅占稅收總收入之比不到8%，但未來增長潛力很大。
中國即將進(jìn)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革，現(xiàn)行工資薪金所得適用45%的最高邊際稅率（且不說最高邊際稅率所對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額偏低），與白宮這次所主張的個(gè)人所得稅35%的最高邊際稅率相比還有不小的差距。為了吸引國際頂尖人才，中國最高邊際稅率也應(yīng)進(jìn)一步下降。2017年第一季度中國經(jīng)濟(jì)開門紅，稅收收入增長14.7%，為減稅提供了更大空間。
當(dāng)然，作為大國，中國的稅制選擇最終還得立足國情，但稅制改革中應(yīng)堅(jiān)持與減稅政策相互協(xié)調(diào)的做法不應(yīng)改變。
評(píng)論：雖然特朗普稅制改革方案已經(jīng)正式提出，但稅制改革主張即使能夠落實(shí)也需要一個(gè)過程。我國的稅制改革還是要立足國情。
